消費稅的納稅審查技巧

　　一、自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的審查

　�。ㄒ唬﹥r外費用的審查。納稅人在價外費用計稅方面常出現(xiàn)的問題是一票兩開，不繳增值稅或消費稅。通常表現(xiàn)為：將價外費用沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等，或?qū)�價外費用記人“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”及各種往來賬戶。審查時應(yīng)側(cè)重從以下幾方面著手：第一，審查“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，核實納稅人是否有應(yīng)并人銷售額繳消費稅的代收代墊款項；第二，審查納稅人的“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬，核實納稅人是否存在應(yīng)并入銷售額征收消費稅的價外費用；第三，審查納稅人已開具發(fā)票的普通發(fā)票存根聯(lián)，如發(fā)現(xiàn)運輸費等收費項目，檢查有無錯納營業(yè)稅而漏計消費稅的情況；第四，審查納稅人的“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等成本費用類賬戶，如發(fā)現(xiàn)紅字沖銷額，應(yīng)注意核實有無屬于價外費用而不繳消費稅的情況。

　�。ǘ�）廢品銷售的審查。納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費晶漏計消費稅，通常表現(xiàn)為，將實現(xiàn)的銷售收入直接沖減有關(guān)成本費用，或?qū)�銷售收入計人“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。審查時，應(yīng)側(cè)重審查納稅人的“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，對照摘要欄填寫的內(nèi)容，如有疑點，應(yīng)進一步

　　審查原始憑證，核實是否有將廢品銷售收人不計人“產(chǎn)品銷售收入”，漏繳消費稅的情況。

　�。ㄈ�）銷售不入賬的審查。有些企業(yè)利用“分期收款發(fā)出商品”科目和“預(yù)收賬款”科目，隱人耳目，實現(xiàn)銷售不入賬。這種情況多見于化妝品、酒類產(chǎn)品等應(yīng)稅消費晶銷往各個體批發(fā)網(wǎng)點，由于這類交易一般不開具發(fā)票，廠家多采用此法。審查時應(yīng)注意審閱分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表，根據(jù)“預(yù)收賬款”、“分期收款發(fā)出商品‘’明細科目發(fā)現(xiàn)問題，并對照購銷合同判斷有無應(yīng)計未計銷售的情況。

　　（四）紅字沖銷銷售收入的審查。例如，在收取貨款時，將支付給購貨方的回扣直接在收入中坐扣。對這種情況，應(yīng)注意審查“產(chǎn)品銷售收入”賬戶，注意有無紅字沖銷額，或借方發(fā)生額，如有，應(yīng)進一步核實，有無在計提本期消費稅時按照本期產(chǎn)品銷售收入凈額計算的情況。

　�。ㄎ澹┙M合產(chǎn)品的審查。對于將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費晶銷售的，主要通過對納稅人的倉庫、柜臺進行實地檢查。發(fā)現(xiàn)納稅人有成套消費品銷售的，再進一步審查“產(chǎn)品銷售收入”和“產(chǎn)成品”明細賬，并與銷售發(fā)票相核對，注意是否將成套消費品分開記賬、分別計算消費稅的情況。例如將化妝晶、護膚護發(fā)晶及包裝盒組成成套化妝晶對外銷售，賬務(wù)處理分別按化妝品、護膚護發(fā)品、包將合作銷售，月末提取消費稅時，則分別按各自適用稅率計算，對包裝盒不計消費稅。對此種情況，凡屬于先包裝后銷售的，應(yīng)按成套化妝品的銷售收人，按照化妝晶的最高稅率計算補征消費稅。

　　（六）虛報損失的審查。對于納稅人報損金額較大的情況，應(yīng)查明原因，判斷有無虛報的可能性。主要通過審查“待處理財產(chǎn)損溢”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，確認報損金額，然后分析有無虛報產(chǎn)品損失后，將應(yīng)稅消費品對外銷售后掛往來賬戶用于發(fā)放福利，或者直接用應(yīng)稅消費品發(fā)放福利不記賬的情況。

　�。ㄆ撸┮晕镆孜�、以貨抵債、投資入股業(yè)務(wù)的審查。對這類業(yè)務(wù)，主要是審查納稅人的計稅價格是如何確定的，有無與協(xié)作廠家壓低售價，或雙方均以成本價，不計或少計消費稅的情況。應(yīng)注意審查“產(chǎn)成品‘’明細賬的貸方發(fā)生額，認真審核貸方欄記錄。發(fā)現(xiàn)疑點后，應(yīng)注意查記賬憑證和原始憑證。如出現(xiàn)對應(yīng)科目是”長期投資“、”原材料“、”應(yīng)付賬款“等，應(yīng)進一步審核是否按納稅人同類消費晶的最高銷售價格計算消費稅。

　�。ò耍┳援a(chǎn)自用業(yè)務(wù)的審查。這類情況比較普遍，是消費稅審查的重點。應(yīng)仔細審查“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”賬戶貸方發(fā)生額，注意審核賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正常，如對應(yīng)科目是“管理費用”、“應(yīng)付福利費”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等，則應(yīng)進一步查閱記賬憑證，注意有無同時按照該種應(yīng)稅消費晶的同期同類售價計提消費稅。

　�。ň牛┌�裝物的審查。對于包裝物業(yè)務(wù)少計消費稅的情況通常的表現(xiàn)有：納稅人將單獨計價的包裝物收入從應(yīng)稅消費品收入中扣除，在收取價款時直接貸記“包裝物”科目；對逾期不再退還的包裝物押金及已收取一年以上的包裝物押金未計算消費稅；對酒類產(chǎn)品包裝物押金未及時計提消費稅。應(yīng)注意審查“包裝物”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收人”等科目，核實納稅人是否有應(yīng)并人應(yīng)稅消費品銷售額征收消費稅的包裝物出售收入及收取的包裝物押金。如有，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶和納稅申報表相對照，審查其是否及時足額繳納了消費稅。

　�。ㄊ�）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審查。一些消費稅納稅人為了達到少繳稅款的目的，采取劃小核算單位，成立獨立核算的銷售公司，降低產(chǎn)品出廠價格，通過商業(yè)返利方式侵蝕稅基，利用企業(yè)集團的內(nèi)部協(xié)作關(guān)系，采取總公司低價生產(chǎn)供應(yīng)零配件給生產(chǎn)企業(yè)，將應(yīng)稅消費品低價銷售給公司的方式進行避稅。因此，對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品成立獨立核算的銷售公司或組建成企業(yè)集團的納稅人，應(yīng)通過審查其“銷售收入”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，對各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價款、支付的費用進行核實，如價格明顯偏低又無正當理由的，應(yīng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。對成立非獨立核算的銷售公司，應(yīng)按銷售公司的對外售價計算消費稅。

　　二、委托加工應(yīng)稅消費晶的審查

　　（一）審查“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等明細賬，對照委托加工合同等原始憑證，注意納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品是否按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，是否按照組成計稅價格計算納稅，受托方代收代繳的消費稅稅額計算是否正確。

　�。ǘ�）審查“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等明細賬，注意納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計稅時準予扣賒的消費稅稅額計算是否準確，是否按當期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

　�。ㄈ�）審查“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等明細賬，注意委托加工應(yīng)稅消費品直接出售的，有無重復(fù)征收消費稅的問題。